LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

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Elaboración de la documentación de los precios de transferencia

KRS Kancelaria se especializa en la elaboración de la documentación sobre los precios de transferencia. Gracias a la experiencia de nuestro equipo, minimizamos el riesgo de aplicación de sanciones por impuestos o multas en caso de un posible control realizado por los órganos de administración en el referido ámbito. Les ofrecemos soluciones adaptadas a cada caso, considerando las peculiaridades de cada sector.

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Obligación de elaborar la documentación

La obligación de elaborar la documentación fiscal proviene expresamente de los preceptos del art. 9a, apartado 1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y del art. 25a de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Con base en  las citadas leyes, los Contribuyentes que realicen operaciones, incluida la constitución de una sociedad, contrato de Empresa Común u otro contrato de carácter parecido, con partes vinculadas a los referidos contribuyentes u operaciones por las que el pago resultante de dichas transacciones se haya realizado directa o indirectamente a favor de la entidad que tiene la residencia, domicilio o Consejo en el país que APLICA la competencia fiscal perjudicial, están obligados a elaborar la documentación fiscal de  tal operación siempre y cuando superen los siguientes límites:

100.000 EUR – si el importe de la operación no supera el 20% del capital social, determinado en el art. 16, apartado 7 (referente sólo a las personas jurídicas), o

30.000 EUR – en caso de prestación de servicios, venta o presentación de activos intangibles y legales,

50.000 EUR – en los demás casos,

20.000 EUR – para operaciones en las que una de las partes tenga residencia, domicilio o Consejo en el país que APLICA la competencia fiscal perjudicial.

 

Una información importante para elaborar la documentación fiscal es la definición del concepto de entidad relacionada. La definición de entidades relacionadas está determinada en el art. 11, apartado 1, 4-6 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y el art. 25, apartado 4-6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Una entidad relacionada puede ser nacional o extranjera.

En el ámbito de las relaciones entre una entidad nacional y extranjera, las entidades relacionadas son las que cumplen una de las siguientes premisas:

  1. una entidad nacional toma parte, directa o indirectamente, en la administración de la empresa domiciliada en el extranjero, en su control o tiene participaciones en su capital social,
  2. la entidad extranjera toma parte, directa o indirectamente, en la administración de la empresa nacional, en su control o tiene participaciones en su capital social,
  3. las mismas personas jurídicas o físicas toman parte al mismo tiempo, directa o indirectamente, en la administración de la empresa domiciliada en el extranjero y de la empresa nacional, en su control o tienen participaciones en sus capitales sociales,

En el ámbito de las relaciones entre las entidades nacionales, las entidades relacionadas son las que cumplen una de las siguientes premisas:

  1. la entidad nacional toma parte, directa o indirectamente, en la administración de la empresa nacional, en su control o tiene participaciones en su capital social,
  2. las mismas personas físicas y jurídicas toman parte al mismo tiempo, directa o indirectamente, en la administración de la empresa domiciliada en el extranjero y de la empresa nacional, en su control o tienen participaciones en sus capitales sociales.

La participación directa o indirecta en la administración o control de una empresa se entiende como la influencia en las decisiones estratégicas y el control de la empresa y no solamente como el desempeño de los cargos formales en el consejo de administración y de vigilancia de la otra entidad. El derecho no limita dichas situaciones, solamente las facultades formales.

La titularidad de una participación en el capital social de otra entidad supone una situación en la que una entidad, directa o indirectamente, es titular de no menos del 5% de las participaciones en el capital de otra entidad. Evaluando el importe de la participación indirecta que la entidad posee en el capital social de la otra entidad, se considera que si una entidad es titular de una participación de la otra entidad y ésta es titular de una participación equivalente en el capital de la primera, la primera entidad es titular indirecta de las participaciones en el capital social de la otra entidad en el mismo importe. Si los importes son diferentes, como participación indirecta se considera el importe más bajo.

Las presentes relaciones se aplican también a las relaciones familiares, laborales o patrimoniales entre las entidades nacionales o personas que desempeñan en las mismas el cargo de supervisión o control y cuando una de las personas combina los cargos de administración y control o supervisión. Por relaciones familiares se entiende el matrimonio y el parentesco o la afinidad hasta el segundo grado.

La obligación documental está vinculada a las operaciones realizadas con entidades que tienen su residencia, domicilio o consejo en el país que APLICA la competencia fiscal perjudicial.  La obligación documental de las mencionadas operaciones es independiente de las relaciones arriba mencionadas. La lista de países y territorios en los que se aplica la competencia fiscal perjudicial se encuentra en el Reglamento del Ministro de Hacienda del día 23 de abril de 2015 sobre la determinación de países y territorios que aplican la competencia fiscal perjudicial referente al impuesto sobre las sociedades e impuesto sobre la renta.

Característica de las relaciones

Elementos de la documentación tributaria

Las normas fiscales que imponen la obligación documental no determinan expresamente el borrador de la documentación tributaria de los precios de transferencia. Sin embargo, las leyes determinan los elementos fijos que deben incluirse en la documentación.

Primero, el contenido de la documentación determina las funciones que van a desempeñar las entidades que participan en la operación, tomando en cuenta cuál de las partes desempeña las funciones más importantes. Las partes deben considerar los activos usados y el riesgo asumido y su distribución entre las partes de la operación.

La segunda parte de la documentación debe incluir la determinación de todos los gastos relacionados con la operación, el modo y el plazo de pago. El derecho tributario de define como el término de todos los gastos relacionados con la operación. Hay que considerar que dichos gastos serán los gastos relacionados con el pago por el objeto de la operación y otros gastos adicionales pagados en relación con la operación. Su modo dependerá de la característica de la operación. Estos gastos normalmente no están incluidos en el precio, pero influyen en la rentabilidad de la operación y, en consecuencia, en la dimensión comercial.

El elemento más importante de la documentación es la indicación del método y el modo de calcular los beneficios y la determinación del precio objeto de la operación. Los métodos de cálculo están determinados en el reglamento de las leyes del impuesto sobre la renta y sobre las sociedades. El más popular, es el Método del precio libre comparable. Consiste en la comparación del precio por mercancías y servicios empleados en operaciones comparables entre entidades independientes. El análisis del carácter comparable aplicando el método del precio libre comparable debe abarcar la calidad del servicio o de la mercancía, la distribución de derechos y obligaciones de las partes, así como el volumen de negocio y la responsabilidad por cumplimiento insuficiente o incumplimiento de la obligación

La documentación de los precios de transferencia referente sobre todo a las prestaciones no dinerarias debería incluir la descripción de los beneficios esperados por la entidad en relación con las prestaciones abarcadas por la operación. El presente punto concierne los beneficios presentes y los posibles beneficios futuros.

El último elemento de la documentación es la descripción de la estrategia económica del contribuyente.

De acuerdo con el mencionado reglamento, este punto de la documentación debe incluir información sobre los precios promocionales aplicados a la hora de entrar en un mercado, la reducción temporal de los precios a cambio de beneficios más altos a largo plazo, el pago de los gastos más altos para mantenerse en el mercado o para conseguir un mercado nuevo y para introducir en el mercado servicios o mercancías innovadoras. Hay que mencionar también otras circunstancias que influyen en el importe de la operación.

Sanciones

Las sanciones por no elaborar la documentación tributaria de los precios de transferencia se dividen en sanciones tributarias y sanciones por infracciones fiscales.

1. Las sanciones tributarias – 50% de sanción.

La sanción básica es la del 50% del tipo impositivo determinado en el art. 19, apartado 4 de la Ley de impuesto sobre las sociedades y el art. 30d del impuesto sobre la renta. La falta de entrega de la documentación tributaria, cuando su elaboración sea obligatoria, resulta en la aplicación de una sanción por importe del 50% calculado sobre la base tributaria, que supone la diferencia entre el ingreso establecido por el órgano tributario y el declarado por el contribuyente. La aplicación de la sanción por importe del 50% no exime de la responsabilidad penal financiera a las personas responsables por asuntos financieros y económicos en las sociedades o miembros de las sociedades personales.

2. Sanciones penales financieras – multa.

Aparte de las mencionadas sanciones, el incumplimiento de la obligación de presentar la documentación de operaciones con una entidad relacionada resulta en la comisión del delito descrito en el art. 80 § 1 del Código Penal Financiero. El citado artículo establece que quien en contra de la obligación no presente la información tributaria al órgano competente en el plazo previsto, será sancionado con una multa de hasta 120 tarifas diarias, si, una vez realizado el procedimiento tributario, surge una obligación tributaria adicional. De acuerdo con el Código Penal Financiero la tarifa diaria no debe ser inferior a una treintava parte del salario mínimo durante el procedimiento en la primera instancia y no puede superarlo más de cuatrocientos veces. Considerando que el salario medio en agosto de 2016 ascendía a 4.250 PLN, la multa puede ascender a 1.700.000 PLN.

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LOS CAMBIOS MAS IMPORTANTES EN LA DOCUMENTACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA DESDE EL 1 de ENERO DE 2017.

Cambios en la definición de las entidades relacionadas

Desde el día 1 de enero de 2017, el legislador introduce un cambio en la definición de las entidades relacionadas. Según el nuevo contenido del art. 11 de la Ley del impuesto sobre las sociedades y del art. 25 de la Ley del impuesto sobre la renta, las entidades relacionadas serán las entidades en las que la participación en el capital de otra entidad no sea inferior al 25% y no, como antes, al 5%. El cambio se aplica tanto a las relaciones de capital de carácter directo como indirecto. El legislador no ha cambiado la ley en cuanto a las relaciones personales o familiares.

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Obligaciones según el tamaño del contribuyente

Actualmente, la obligación de elaborar la documentación tributaria depende de, aparte del criterio de relaciones entre las entidades, de la superación del límite del importe total de las operaciones entre las entidades. Con base en la nueva legislación, además del importe de las operaciones, se calcula también el importe de los ingresos del contribuyente.

Las entidades cuyo volumen anual de negocio no supere los 2 millones de euros están exentas de la obligación documental. Cuando una sociedad o persona física tenga ingresos por importe de 2 a 20 millones de euros, tendrá que documentar las operaciones cuyo valor supere los 50 mil euros al año.

Resultados de la superación de la cuota de 2.000.000 EUR.

La superación de la cuota de 2 millones de euros resultará en la obligación documental al año siguiente, independientemente del ingreso conseguido en el mismo. Lo mencionado significa que cada superación de la cuota de 2 millones de euros de ingresos o gastos, resultará en la obligación de elaborar la documentación durante los 2 años siguientes.

Posibilidad de solicitar la documentación aunque no se hayan alcanzados los limites

Con base en la legislación actual, los órganos tributarios y los órganos de control estarán facultados a solicitar la documentación de la operación u otro acontecimiento cuyo valor no supere los límites legales.

Esta situación puede ocurrir cuando, según los órganos, exista la posibilidad de haber bajado el importe con el objetivo de evitar la obligación de elaborar la documentación. En este caso, el plazo previsto para la entrega de la documentación son 30 días contados desde la fecha del recibo de la solicitud por el contribuyente.

Obligación de informar sobre la elaboración de la documentación

Otra obligación impuesta al contribuyente en la legislación actual es la obligación de presentar la declaración sobre la elaboración de la documentación tributaria completa. Los contribuyentes tendrán que hacerlo hasta el día en el que acaba el plazo para la entrega de la declaración fiscal.

Aplicación de la ley

Los nuevos preceptos de la ley se aplicarán a operaciones u otros acontecimientos realizados después del día 31 de diciembre de 2016, es decir, por primera vez en  el año 2017.

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